Вычитаемая временная разница при получении безвозмездной помощи

1 января 2012 года вступила в действие Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденная Постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112. Согласно ее положениям, безвозмездная помощь, полученная коммерческими организациями, отражается в бухгалтерском учете в составе доходов будущих периодов. Она включается в состав доходов отчетного периода по мере использования запасов на производство продукции, оказание услуг или выполнение работ (если получена в виде запасов) или по мере начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (если получена в виде таковых). Налоговый кодекс Республики Беларусь предписывает включать стоимость товаров, работ или услуг, имущественных прав или иных активов, полученных на безвозмездной основе, в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, когда перечисленные активы были фактически получены.

Очевидно, что в случаях получения предприятием безвозмездной помощи может возникнуть вычитаемая временная разница и соответствующий отложенный налоговый актив, ведь периоды признания дохода по безвозмездно полученному имуществу в бухгалтерском учете и для целей налогообложения различны. При этом вычитаемая временная разница будет уменьшаться по мере ежемесячной амортизации (и в ее размере) в течение всего периода полезного использования основных средств.

Рассмотрим данный механизм на примере из практики. В феврале 2012 года предприятием были безвозмездно получены и введены в эксплуатацию основные средства на сумму 9 млн. рублей (данные операции отражаются по дебету счетов 08 и 01 и кредиту счетов 98 и 08 соответственно). Срок полезного использования основных средств составляет 4 года, амортизация начисляется линейным способом. Прибыль предприятия в 2012 году – 50 млн., в 2013 – 60 млн., в 2014 году – 65 млн., в 2015 – 75 млн., в 2016 году – 80 млн. рублей. Вычитаемая временная разница образуется в феврале 2012 года и составляет 9 млн. рублей. Соответствующий отложенный налоговый актив равен 1,62 млн. рублей (9 млн. х 18%) и должен быть отражен по дебету счета 09 и кредиту счета 99. Вычитаемая временная разница будет уменьшаться в течение 4 лет на сумму 187 500 рублей (9 млн. / 48 мес.). Отложенный налоговый актив будет погашаться ежемесячно начиная с марта 2012 года, на сумму 33 750 рублей (187 500 х 18%) и отражаться в дебете счета 99 и кредите счета 09. Сумма амортизации за 2012 год составит 1,875 млн. рублей (187 500 х 10 мес.) и будет отражена в дебете счета 26 и кредите счета 02. Эта же сумма признается в бухгалтерском учете в качестве дохода от инвестиционной деятельности по полученному основному средству. Включение части доходов будущих периодов в сумме начисленной амортизации в доход текущего периода отражается по дебету счета 98 и кредиту счета 91-1. Налогооблагаемая прибыль от текущей деятельности организации в 2012 году составит 59 млн. (50 млн. + 9 млн.) и будет отражаться по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99. Налог на прибыль составит 10,62 млн. рублей (59 млн. руб. х 18%) и будет отражен по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

В 2013 году сумма амортизации, начисляемой по безвозмездно полученному в 2012 году основному средству, равно как и сумма дохода от инвестиционной деятельности предприятия по полученному в 2012 году основному средству, составит 2,25 млн. рублей (187 500 х 12 мес.). Налогооблагаемая прибыль будет равняться 60 млн. руб., налог на прибыль составит 10,8 млн. рублей (60 млн. руб. х 18%). В 2014 году сумма амортизации также составит 2,25 млн. рублей (187 500 х 12 мес.). Налогооблагаемая прибыль будет равняться 65 млн. рублей, налог на прибыль составит 11,7 млн. рублей. В 2015 году сумма амортизации составит 2,25 млн. рублей, налогооблагаемая прибыль – 75 млн., налог на прибыль – 13,5 млн. рублей. За 2016 год сумма амортизации составит 375 000 рублей (187 500 х 2 мес.), налогооблагаемая прибыль – 80 млн. рублей, налог на прибыль – 14,4 млн. рублей.

Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» должно быть отражено в бухгалтерском балансе предприятия по строке 160 «Отложенные налоговые активы». На 31 декабря 2012 года оно будет равняться 1 282 500 рублей (1,62 млн. – 33 750 х 10 мес.), на 31 декабря 2013 года — 877 500 рублей (1 282 500 – 33 750 х 12 мес.), на 31 декабря 2014 года — 472 500 рублей (877 500 – 33 750 х 12 мес.), на 31 декабря 2015 года – 67 500 (472 500 – 33 750 х 12 мес.), на 31 декабря 2016 года – 0 рублей (67 500 – 33 750 х 2 мес.). Таким образом, к концу срока полезного использования основного средства дебетовое сальдо становится равным нулю.

Бухгалтерские услуги в ЧУП Правильная бухгалтерия.