Перенос убытков на будущее

Перенос убытков на будущее – это механизм, позволяющий налогоплательщикам, понесшим убытки в течение предыдущего отчетного периода, перенести такие убытки или их часть на будущие налоговые периоды, уменьшив налоговую базу текущего периода соответственно на всю сумму полученного убытка или на ее часть. Сегодня перенос убытков на будущее регулируется Налоговым кодексом Республики Беларуси, в частности, ст. 141. Понесенный в текущем отчетном периоде убыток может быть перенесен на срок до 5 лет. В бухгалтерской отчетности данный механизм оформляется следующим образом. Сумма непокрытого убытка по окончании отчетного года отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, вступившая в действие 1 января 2012 года, предусматривает необходимость формирования вычитаемой временной разницы на сумму убытка, которая переносится на будущие отчетные периоды в целях налогообложения. Это влечет за собой признание в целях налогообложения отложенного налогового актива, который будет погашаться в дальнейшем по мере признания суммы убытка, понесенного в предыдущем отчетном периоде, расходом в будущих отчетных периодах.

Проанализируем действие описанного механизма на примере из практики. Предположим, что в 2012 году предприятие понесло убытки на сумму 30 млн. рублей. При этом прибыль данного предприятия по итогам 2013 года – 20 млн. рублей, а по итогам 2014 года – 25 млн. рублей. Руководство приняло решение перенести убыток, понесенный в 2012 году, на прибыль двух последующих годов. Таким образом, в 2012 году в бухгалтерском учете образовалась вычитаемая временная разница (в размере 30 млн. рублей), и отложенный налоговый актив (в размере 5,4 млн. рублей, с учетом действующий в текущем отчетном периоде ставки на налог на прибыль 18%). Далее высчитывается непокрытый убыток (разница между общей суммой убытка и отложенным налоговым активом), составляющий в нашем случае 24,6 млн. рублей. Убыток текущего отчетного периода отражается по дебету счета 99 и кредиту счетов 90-9 и 91-5. Начисление отложенного налогового актива фиксируется по дебету счета 09 и кредиту счета 99. Непокрытый убыток отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 99.

Прибыль 2013 года (20 млн. рублей, отражается по дебету счетов 90-9, 91-5 и кредиту счета 99) позволяет принять в качестве расхода часть понесенного годом ранее убытка в размере 20 млн. рублей. Соответствующая часть отложенного налогового актива в размере 3,6 млн. рублей (20 млн. х 18%) списывается по дебету счета 99 и кредиту счета 09. Нераспределенная прибыль, как разница между полученной прибылью и списанной частью отложенного налогового актива, составит 16,4 млн. рублей и отразится по дебету счета 99 и кредиту счета 84. Для целей налогообложения результат деятельности предприятия окажется равным нулю, а следовательно, налог на прибыль начисляться не будет.

Из прибыли 2014 года (25 млн. рублей) будет списана оставшаяся часть убытка, понесенного предприятием в 2012 году, равняющаяся 10 млн. рублей. Отложенный налоговый актив будет погашен: 1,8 млн рублей (10 млн. х 18%) должен быть списан по дебету счета 99 и кредиту счета 09. Результат деятельности предприятия для целей налогообложения будет равен 15 млн. рублей (25 млн. – 10 млн.), налог на прибыль составит 2,7 млн. рублей (15 млн. х 18%) и будет отражен по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Нераспределенная прибыль составит 20,5 млн. рублей (25 млн. – 1,8 млн. – 2,7 млн.) и будет отражена по дебету счета 99 и кредиту счета 84.