Опубликовано - 28.10.2025

Татьяна Беляк Новости
доходы

В декабре 2024 года вступил в силу Закон N 47-З «Об изменении законов», который внес изменения в Налоговый кодекс, в частности в п. 8 ст. 214, о введении с 1 января 2025 года такого понятия как «налог на сверхдоходы». Дополненными нормативными актами установлен порог в сумме 200 000 рублей, доход свыше которой облагается повышенной налоговой ставкой 25 %.

Что включается в сумму «сверхдоходов»

Законодательством четко регламентированы виды заработков, к которым будет применяться повышенная ставка налога на сверхдоходы физических лиц.

  1. Денежные начисления от белорусских организаций, индивидуальных предпринимателей, иностранных резидентов либо их представительств, действующих на территории Беларуси и открытых в соответствии с порядком, установленном законодательством, т. е. являющимися налоговыми агентами РБ.

    Исключение: начисленные за пределами страны доходы не включаются в обкладываемую налогом на сверхдоходы в РБ в 25 % расчетную совокупность. К ним относятся вознаграждения, дивиденды от организаций, действующих на территории иностранных государств.

  2. Повышенная ставка исчисляется из тех сверхдоходов, налогообложение которых осуществлялось в течение отчетного года по ставке 13 %.

    Исключение: трудовые взаимоотношения с организациями – резидентами ПВТ (Парка высоких технологий), а также иные источники заработка, которые обкладывались налогами в размере 0 %, 6 %, 9 %, 10 % и других ставках, отличающихся от 13 % (согласно международным договоренностям об исключении двойного налогообложения).

  3. Отдельные виды доходов, обкладываемые ставкой 13 %:
    • дивиденды, начисленные в отчетный год, независимо от периода, за который распределялась прибыль. Определяющей в данном случае считается дата о принятии решения относительно выплаты дивидендов;
    • доходы, которые начислены нанимателем по факту выполнения условий трудового договора. К ним относятся вознаграждения, стимулирующие или компенсирующие (бонусы, премии и прочее), оплата социальных гарантий (в виде больничных листов, зарплаты на время учебы, отпускных, материальной помощи, спортивных или оздоровительных абонементов, страховых взносов, выплат на питание и т п.);
    • платежи по выполнению гражданско-правовых договоров, согласно которым были совершены работы или оказаны услуги в рамках интеллектуальной собственности.

Что не считается сверхдоходами

Повышенному налогообложению по ставке 25 % не подлежат:

  1. Выручка от договоров купли-продажи имущества (легковых автомобилей, объектов недвижимости). Доходы от таких источников не считаются вознаграждением за выполнение работы по гражданско-правовым договорам, либо от оказания услуг в сфере интеллектуальной собственности.
  2. Оплата вознаграждения представителям совета директоров или наблюдательной комиссии. Эти начисления предусматриваются не являющимися гражданско-правовыми либо трудовыми договорами (на основании абз. 9 ч. 1 ст. 34 Закона № 2020-ХII «О хозяйственных обществах»), решениями или уставом хозяйственных обществ.
  3. Страховые компенсации вследствие наступления страхового случая согласно добровольному полису. И хотя договор добровольного страхования считается гражданско-правовым договором, но не предусматривает выполнение работ либо оказание услуг, а выступает в роли страховой защиты.
  4. Арендная плата, договором которой предусматривается предоставление имущества во временное пользование или владение (п. 2.30 п. 2 ст.13 НК).
  5. Вознаграждение от ведения адвокатской деятельности. В соответствии с ч. 2 п.1 ст. 34 Закона № 334-З, оказание юридической консультации не относится договорным работам или услугами в рамках трудового либо гражданско-правового договора.
  6. Вознаграждение от нотариальной деятельности, что правоустанавливается нормами трудового законодательства (ст. 39 Закона № 305-З).
  7. Получение процентов по кредитным договорам. Хотя такие взаимоотношения и считаются гражданско-правовыми, но получение платы за пользование финансовыми средствами или имуществом не имеет признаки выполнения работ или оказания услуг.
  8. Компенсация расходов от командировок. За исключением сверхнормированной оплаты стандартные командировочные (возмещение) не могут относиться к экономической выгоде работника, т. к. последний был направлен в поездку служебными распоряжениями, а не по собственному желанию. Выплаты, которые осуществлялись с погашением в пределах нормы (или документально) расходов по проезду, найму жилья, суточных, то при расчете повышенной ставки 25 % они не рассматриваются.

Как рассчитывается сверхналог

Повышенному налогообложению в 2025 году подлежат суммы, которые превышают установленный порог в 200 тысяч рублей, а не вся доходная сумма. При этом налоговый агент производит первоначальные налоговые вычеты в размере 13 %, а после рассчитывается повышенная до 25 % выплата. На практике формула расчета выглядит следующим образом:

а) от общей суммы сверхдохода в 280 000 рублей удерживается 13 % или 36 400 рублей;

б) от сверхлимита рассчитывается сумма повышенной ставки – 80 000х25 % или 20 000 р;

в) с учетом ранее удержанного налога в 13 % (от 80 тысяч рублей) производится взаимовычет – 20 000–10 400. Итого к доплате согласно сверхлимита начисляется 9 600 рублей.

Важно! 13-процентные расчеты осуществляет налоговый агент (работодатель). А необходимость налоговых процедур по повышенной ставке 25 % физическое лицо (плательщик) определяет самостоятельно по итогу отчетного года.

Плательщик должен проанализировать источники своего дохода за предыдущий год и определить подпадающие под дополнительное налогообложение. Последние суммируются и в случае преодолении порога сверхлимита составляется декларация (не позднее 31 марта). Рассчитаться по установленным налоговым органам выплатам нужно не позднее 2 июня.

Если доход начислен, но получен в следующем году

Такие пограничные случаи также учтены законодательством, к примеру, согласно решению компании, начисленные дивиденды за 2024 год стали выплачиваться в 2025-м. Однако их сумма также включается в сверхдоходы за отчетный период, потому что они были уже в том году начислены. Это правило одинаково справедливо для:

  • заработной платы за декабрь, полученной в январе;
  • вознаграждений по гражданско-правовым договорам за оказание услуг за отчетный период, но поступившим уже в следующем году.

В соответствии с дополнениями в 2025 году повышенному налогообложению подвергаются все НАЧИСЛЕННЫЕ, а не полученные доходы сверх установленного порога.

Какие изменения произойдут в 2026 году

С 2026 года при определении повышенной налогооблагаемой базы будут учитываться доходы:

  • полученные сверхустановленного проиндексированного лимита в 220 000 рублей;
  • поступившие по факту трудовых отношений, а не только трудовых договоров;
  • в список включенных сверхдоходов также включаются не только за создание, но и использование либо отчуждение имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.